Interkantonale Steuerausscheidung: Steuerausscheidung bei Immobilien
Fabian Petrus, lic.oec. HSG et lic.iur. HSG, dipl. Steuerexperte
Fabian Petrus, lic.oec. HSG et lic.iur. HSG, dipl. Steuerexperte, Partner, OBT AG, studierte Betriebswissenschaft und Rechtswissenschaft an der Universität St. Gallen und erwarb im Jahr 2002 das Diplom zum dipl. Steuerexperten. Nach dem Studium spezialisierte er sich in den Bereichen der nationalen und internationalen Steuerberatung sowie mit der Besteuerung von Immobilien.
Fabian Petrus ist Fachbereichsleiter Steuern und Recht und Mitglied der Geschäftsleitung bei der OBT AG in Zürich. Er ist Koautor des Buches «Das KM Unternehmen – Rechtliche Aspekte von der Gründung bis zur Nachfolge» und ist regelmässig als Referent bei verschiedenen Weiterbildungsinstitutionen tätig, so unterrichtet er an der HWZ Hochschule für Wirtschaft Zürich sowie am Unternehmer Forum Schweiz und bei weiteren Veranstaltungen.
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Immobilien im Privatvermögen
Wenn der Besitzer von Immobilien in mehreren Kantonen ansässig ist, stellt die Zuweisung der Schuldzinsen wohl die häufigste Frage dar. Diese und die Schulden werden nach Lage der Aktiven zugewiesen. Die Lage der Aktiven stellt somit einen zentralen Punkt bei der interkantonalen Steuerausscheidung dar.
Da die Bewertung insbesondere der Grundstücke in den Kantonen unterschiedlich ausfällt, ist mit sog. Repartitionswerten zu arbeiten. Die Repartitionswerte sollen einen Ausgleich schaffen, um die Bewertungsunterschiede der Immobilien in den einzelnen Kantonen zu beheben. In einem ersten Schritt ist somit die Ausscheidung der Vermögenswerte nach Lage der Aktiven vorzunehmen und erst in einem zweiten Schritt können die Erträge den einzelnen Steuerdomizilen zugeordnet werden.
Repartitionswerte
Die Repartitionswerte sind nicht nur für die interkantonale Steuerausscheidung anwendbar, sondern auch für die Ermittlung des im Betrieb einer Einzelfirma investierten Eigenkapitals und dessen Meldung an die AHV.
Der Repartitionswert beträgt in der Regel in Prozenten des kantonalen Steuerwertes (kantonaler Steuerwert x Repartitionsfaktor):
| Kanton | Nichtlandwirtschaftliche Grundstücke | Landwirtschaftliche Grundstücke |
|---|---|---|
| Aargau | 130 % | 100 % |
| Appenzell Ausserrhoden | 100 % | 100 % |
| Appenzell Innerrhoden | 110 % | 100 % |
| Bern | 125 % | 100 % |
| Basel-Land | 385% | 100 % |
| Basel-Stadt | 140 % | 100 % |
| Freiburg | 155 % | 100 % |
| Genf | 145 % | 100 % |
| Glarus | 115 % | 100 % |
| Graubünden | 140 % | 100 % |
| Jura | 130 % | 100 % |
| Luzern | 115 % | 100 % |
| Neuenburg | 135 % | 100 % |
| Nidwalden | 140 % | 100 % |
| Obwalden | 195 % | 100 % |
| St. Gallen | 100 % | 100 % |
| Schaffhausen | 140 % | 100 % |
| Solothurn | 335 % | 100 % |
| Schwyz | 125 % | 100 % |
| Thurgau | 120 % | 100 % |
| Tessin | 155 % | 100 % |
| Uri | 110 % | 80 % |
| Waadt | 110 % | 100 % |
| Wallis | 170 % | 100 % |
| Zug | 115 % | 100 % |
| Zürich | 115 % | 100 % |
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Vermögensausscheidung
Die Vermögensausscheidung erfolgt nach Zuordnung der Lage der Aktiven. Bewegliche Vermögen wie Wertschriften, Forderungen, Fahrzeuge, Gemälde etc. werden dem Hauptwohnsitz zugeordnet. Die Immobilien werden demjenigen Kanton zugewiesen, in dem die Liegenschaft liegt.
Die Schulden hingegen werden proportional nach Lage der Aktiven zugewiesen.
Praxisbeispiel zur Vermögensausscheidung
Der Steuerpflichtige hat seinen Wohnsitz im Kanton Schwyz und ist Besitzer einer Liegenschaft im Kanton Schwyz. Der kantonale Steuerwert in Schwyz beträgt CHF 800 000.–. Im Kanton Tessin ist er zusätzlich Eigentümer einer 3½-Zimmer-Wohnung, mit einem Steuerwert von CHF 240 000.–.
Der Kanton Schwyz als Hauptsteuerdomizil nimmt die Vermögensausscheidung wie folgt vor:
| Total | Kanton Schwyz | Kanton Tessin | |
|---|---|---|---|
| Liegenschaft im Kanton Schwyz | 800 000.– | 800 000.– | 0.– |
| Liegenschaft im Kanton Tessin | 240 000.– | 0.– | 240 000.– |
| Repartitionsfaktor | 125% | 155% | |
| Repartitionswert | 1 000 000.– | 372 000.– | |
| Massgebend für die Verteilung der Schulden und Schuldzinsen | 1 372 000.– | 1 000 000.– | 372 000.– |
| In Prozent | 100% | 72,89% | 27,11% |
Korrektur Veranlagung Kanton SZ (Wert / 125 x 25) | 274 400.– | 200 000.– | 59 520.– |
| Steuerbar SZ | 1 646 400.– | 1 200 000.– | 431 520.– |
Korrektur Veranlagung TI (Wert /115 x 55) | –486 800.– | –354 800.– | –132 000.– |
| Steuerbar TI | 886 000.– | 645 200.– | 240 000.– |
Aufgrund der unterschiedlichen Repartitionswerte in den Kantonen Schwyz und Tessin sehen die kantonalen Veranlagungen auch unterschiedlich aus. Der Kanton Schwyz bewertet die im Kanton Tessin gelegene Liegenschaft zu einem Wert von CHF 431 520.–, der Kanton Tessin die im Kanton Schwyz gelegene Liegenschaft zu einem Wert von CHF 645 200.–.
Sobald Liegenschaften im Privatvermögen sind und eine interkantonale Steuerausscheidung vorzunehmen ist, ist in einem ersten Schritt die Vermögenszuweisung unter Berücksichtigung der Repartitionswerte vorzunehmen. Nachdem die kantonalen Steuerwerte der Liegenschaften mithilfe der Repartitionswerte ausgeglichen wurden, kann das Vermögen in Prozenten nach Lage der Aktiven zugewiesen werden. Dieser Prozentsatz ist dann zu verwenden für die Zuweisung der Schulden wie auch der Schuldzinsen.
Im oben erwähnten Beispiel übernimmt der Kanton Schwyz 72,89% der Gesamtschulden wie der Gesamtzinsen, währendem der Kanton Tessin 27,11% der Gesamtschulden wie der Gesamtzinsen des Steuerpflichtigen zu übernehmen hat. Eine solche Zuweisung der Schulden und Schuldzinsen erfolgt auch dann, wenn bspw. nur auf der Immobilie im Kanton Tessin eine Hypothek lastet. Schulden werden immer proportional nach Lage der Aktiven aufgeteilt.
Einkommensausscheidung
Die Steuerausscheidung bei natürlichen Personen erfolgt grundsätzlich objektmässig. Das Einkommen aus der Erwerbstätigkeit, Nebenerwerbstätigkeit und die übrigen Einkommen werden dem Hauptsteuerdomizil zugewiesen, die Liegenschaftserträge dem Liegenschaftskanton.
Bei den Abzügen wie Schulden, Gewinnungskosten, Schuldzinsen, andere Abzüge und Steuerfreibeträge der einzelnen Steuerdomizile erfolgt die Zuteilung wie folgt:
- Gewinnungskosten: objektmässige Zuweisung;
- Unterhaltskosten Liegenschaften: objektmässige Zuweisung;
- Schulden und Schuldzinsen: proportionale Zuweisung nach Lage der Aktiven;
- Andere Abzüge und Steuerfreibeträge: Zuweisung im Verhältnis der Vermögens- und Einkommensanteile.
Damit soll erreicht werden, dass jeder Kanton seinen Anteil besteuern kann. Das Gesamteinkommen wird satzbestimmend am Hauptsteuerdomizil und in den Spezialsteuerdomizilen mitberücksichtigt.
Praxisbeispiel zur Einkommensausscheidung
Im Zusammenhang mit der Vermögensausscheidung ergibt sich aus dem obigen Beispiel die folgenden Zuweisungen: Die proportionale Zuweisung nach Lage der Aktiven beträgt somit 69,87% zugunsten des Kantons Schwyz resp. 30,13% zugunsten des Kantons Tessin. Die folgenden weiteren Angaben sind bekannt für die Ermittlung der Einkommensausscheidung:
- Wohnsitz Kanton Schwyz, Ferienwohnung im Kanton Tessin
- Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit: CHF 100 000.–
- Berufsauslagen CHF 8 000.–
- Einzahlung Säule 3a CHF 6 000.–
- Liegenschaftsertrag Tessin CHF 16 000.–
- Eigenmietwert Kanton Schwyz CHF 12 000.–
- Hypothekarzinsen 3½-Zimmer-Wohnung Tessin CHF 6 000.–
- Hypothekarzinsen Haus Schwyz CHF 10 000.–
- Wertschriftenertrag CHF 5 000.–
- Sozialabzüge CHF 5 000.–
Wie sieht nun die Einkommensausscheidung aus unter Berücksichtigung der Vermögensausscheidung; die proportionale Zuweisung nach Lage der Aktiven beträgt 72,89% Hauptwohnsitz resp. 27,11% Tessin. Der Einfachheit halber wird eine Aufteilung von 70%/30% vorgenommen.
| Total | Kanton Schwyz | Kanton Tessin | |
|---|---|---|---|
| Liegenschaftsertrag | 28 000.– | 12 000.– | 16 000.– |
| Wertschriftenertrag | 5 000.– | 5 000.– | 0.– |
| Total Nettovermögensertrag | 33 000.– | 17 000.– | 16 000.– |
| Schuldzinsenverteilung | 100% | 70% | 30% |
| Schuldzinsen | (16 000.–) | (11 200.–) | (4 800.–) |
| Total Nettovermögensertrag nach Schuldzinsen | 17 000.– | 5 800.– | 11 200.– |
| Lohn | 100 000.– | 100 000.– | 0.– |
| Berufsauslagen | (8 000.–) | (8 000.–) | 0.– |
| Säule 3a | (6 000.–) | (6 000.–) | 0.– |
| Reineinkommen | 103 000.– | 91 800.– | 11 200.– |
| In Prozent | 100% | 89,13% | 10,87% |
| Sozialabzüge (Verteilung % Reineinkommen) | (5 000.–) | (4 456.–) | (544.–) |
| Steuerbares Einkommen | 98 000.– | 87 344.– | 10 656.– |
Eine Doppelbesteuerung liegt nicht vor. Würde der Steuerpflichtige sein ganzes Einkommen im Kanton Schwyz versteuern, würde der Steuerpflichtige maximal CHF 98 000.– besteuern. Aufgrund der interkantonalen Steuerausscheidung wird er letztendlich gleich gestellt.
