Forderungsbewertung: Im Rahmen der Jahresrechnung
Prof. Dr. Thomas Rautenstrauch
Prof. Dr. rer. pol. Thomas Rautenstrauch ist Dozent für Controlling und Corporate Finance im Institut für Finance and Law der OST - Ostschweizer Fachhochschule. Er wirkt zudem seit 2007 als Dozent und Prüfungsexperte bei der ExpertSuisse für die Ausbildung zum dipl. Wirtschaftsprüfer und dipl. Steuerexperten sowie seit 2014 als Gastprofessor für Managerial Accounting im EMBA des MCI Management Center Innsbruck. Thomas Rautenstrauch ist Autor von mehreren Fachbüchern und zahlreichen Artikeln in Fachzeitschriften und in der Wirtschaftspresse.
Die Bewertung des Bestandes
Ein zentrales Aufgabenfeld hierbei betrifft die Bewertung des Bestandes an Forderungen eines Unternehmens, bei der vor allem eingetretene Wertminderungen von Bedeutung sein können.
Werthaltigkeit der Forderungen
Die Frage nach der Werthaltigkeit der Forderungen ist nicht nur für das Jahresergebnis zahlreicher Unternehmen von hoher Wichtigkeit, sondern ebenso für den externen Revisor im Rahmen seiner Abschlussprüfung. Bei der Aufstellung der Jahresrechnung ist die Buchhaltung daher auch durch den Buchführungsgrundsatz der Vorsicht bzw. vorsichtigen Bewertung dazu angehalten, bei Unsicherheit hinsichtlich der Werthaltigkeit der Debitoren bzw. für drohende Forderungsverluste angemessene Wertberichtigungen zu bilden.
Die Wertberichtigungen auf Forderungen können grundsätzlich für jede Forderung gesondert (Einzelwertberichtigung) und für den gesamten Forderungsbestand pauschal vorgenommen werden (Pauschalwertberichtigung). Beide sollen eine Wertminderung erfassen, die die Unternehmung durch den Verlust ihres Anspruchs auf Ausgleich offener Kundenforderungen hinnehmen muss.
Die Notwendigkeit hierzu ergibt sich allerdings nur für Unternehmen, die Güter und Dienstleistungen auf Kredit, d.h. gegen Rechnung, verkaufen. Unabhängig davon, ob dieser Kreditverkehr mit den Kunden nach der ordentlichen Erfassung oder nach der Offenposten-Buchhaltung erfolgt, ergibt sich jedoch regelmässig die Aufgabe der Bewertung aller Kundenguthaben zum Abschlussstichtag.
Obligationenrechtliche Bewertung
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sind nach Art. 959a Abs. 1 OR ein Vermögensbestandteil des Umlaufvermögens. Sie werden bei ihrer Ersterfassung höchstens zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten bewertet (Art. 960a Abs. 1 OR). Für die Folgebewertung von Forderungen gilt, dass Wertverluste durch Wertberichtigungen berücksichtigt werden müssen (Art. 960a Abs. 3 OR).
Für Forderungen gilt, dass sie zum Nominalwert, bzw. Nennwert einschliesslich Umsatzsteuer unter Abzug allfälliger Wertbeeinträchtigungen, bewertet werden. Der Grund hierfür liegt darin begründet, dass der Nominalwert die Anschaffungskosten darstellt, weil er dem regelmässig dem Wert entspricht, auf den die Forderung bei ihrem Entstehen lautete.
Aus den Höchstbewertungsvorschriften des Obligationenrechts ergibt sich die Notwendigkeit der vorsichtigen Bewertung der Forderungen durch das Unternehmen (Art. 960 Abs. 2 OR). Hierzu gehört es, alle vorhersehbaren Risiken und Verluste, die bis zum Abschlussstichtag entstanden sind, zu berücksichtigen.
Ebenfalls ist zu beachten, dass alle Forderungen einzeln zu bewerten sind (Art. 960 Abs. 1 OR), weshalb sie spätestens im Rahmen der Erstellung der Jahresrechnung auf ihre Einbringlichkeit und Werthaltigkeit zu prüfen sind. Ausnahmsweise können gleichartige Forderungen mit gleicher Laufzeit und mit vergleichbarem Ausfallrisiko auch gesamthaft bewertet werden.
Zusätzlich ist der Wert der Forderungen, falls konkrete Anzeichen für eine Überbewertung bestehen, zu überprüfen und gegebenenfalls anzupassen (Art. 960 Abs. 3 OR).
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