Wertberichtigungen: Korrekturen im Umlaufvermögen

Bewertungsgrundsätze für das Umlaufvermögen

Anders als beim Anlagevermögen, unterliegt das Umlaufvermögen in der Regel keiner regelmässigen Wertminderung durch Abnutzung, weshalb hier nicht von Abschreibungen gesprochen wird. Gemäss OR 960a III sind daher solche Wertverluste, die nicht nutzungs- oder altersbedingte Ursachen haben, durch Wertberichtigungen zu berücksichtigen. Gemäss Pfaff et al. ist die Unterscheidung von Abschreibung und Wertberichtigung jedoch seit der Revision des Obligationenrechts nicht mehr von praktischer Bedeutung (Pfaff et al., 2014, S.473).

Für das Umlaufvermögen müssen gemäss OR 960a III anderweitige Wertverluste durch Wertberichtigungen berücksichtigt werden, was einen Vergleich der Anschaffungs- oder Herstellungskosten mit einem Vergleichswert erfordert, was aber für Vermögenswerte des Umlaufvermögens durch das Vorliegen von Beschaffungs- und Absatzpreise vergleichsweise problemlos ist und somit regelmässig keine spezifischen Bewertungsmethoden notwendig macht. Vor allem für Vorräte und angefangene Arbeiten bzw. nicht fakturierte Dienstleistungen ist nach OR 960c I die Situation auf dem Absatzmarkt massgebend (Pfaff et al., 2014, S.473).

Gemäss Swiss GAAP FER 2/2 orientiert sich die Bewertung des Umlaufvermögens grundsätzlich an

• Historischen Anschaffungs- oder Herstellungskosten bzw.

• Aktuellen Werten.

Dabei kennt Swiss GAAP FER 2 den Begriff der Abschreibungen nur im Zusammenhang mit der systematischen Verteilung des gesamten Abschreibungsvoluments eines Vermögenswerts über dessen geschätzte Nutzungsdauer, welche somit planmässig (zweit- oder leistungsproportional) erfolgt und insofern keinen Bezug zum Umlaufvermögen zulässt (FER 2/22). Dagegen ist im Hinblick auf das Umlaufvermögen von Wertbeeinträchtigungen auszugehen, wenn der Buchwert eines Aktivums den erzielbaren Wert übersteigt (FER 2/16), was somit eine erfolgswirksame Reduktion auf den niedrigeren erzielbaren Wert erforderlich macht. Als erzielbarer Wert gilt der höhere von Netto-Marktwert und Nutzwert gemäss FER 2/41.

Hinsichtlich der einzelnen Positionen des Umlaufvermögens sind die Bewertungsvorschriften in dieser Tabelle massgeblich.

Grundsätzlich gilt sowohl für den Einzelabschluss nach Obligationenrecht als auch für den Konzernabschluss nach Swiss GAAP FER, dass die Bewertungsgrundlagen bzw. Bewertungsgrundsätze für die Einzelpositionen des Umlaufvermögens im Anhang offenzulegen sind. Dies gilt gemäss FER 2/6 insbesondere für Wertschriften, Forderungen und Vorräte.