Leistungskombinationen: MWST bei kombinierten Leistungen
Ivo Pollini
Ivo Pollini, MAS in MWST/VAT, LL.M. VAT und Zollfachmann mit eidg. Fachausweis, Inhaber Added Value GmbH, MWST- und Zollberatungen, in CH-Märstetten. Er verfügt über 28 Jahre Erfahrung im Zollrecht sowie über mehr als 20 Jahre Erfahrung im MWST-Recht. Bei internationalen Transaktionen ist er Ansprechpartner für MWST-Beratung Schweiz, Umsatzsteuerberatung EU und Zollberatung aus einer Hand. Zudem ist Ivo Pollini Dozent und Mitglied der Studienkommission MAS MWST/VAT des Studiengangs Master of Advanced Studies in Mehrwertsteuer/VAT FH, LL.M. VAT sowie fachlicher Leiter des Studiengangs Certificate of Advanced Studies in Zollrecht FH an der Kalaidos Fachhochschule Wirtschaft AG, Schweizerisches Institut für Steuerlehre SIST.
Die Bestimmungen in MWSTG und MWSTV
Mehrere voneinander unabhängige Leistungen, die zu einer Sachgesamtheit vereinigt sind oder als Leistungskombination angeboten werden, können einheitlich nach der überwiegenden Leistung behandelt werden, wenn sie zu einem Gesamtentgelt erbracht werden und die überwiegende Leistung wertmässig mindestens 70% des Gesamtentgelts ausmacht (Kombination).1 Für die Bestimmung, ob der Ort der Leistung bei Leistungskombinationen im Inland oder im Ausland liegt, ist Art. 19 Abs. 2 MWSTG sinngemäss anwendbar.2
Um «voneinander unabhängige» Leistungen handelt es sich mithin dann, wenn diese nicht als Nebenleistungen zu einer Hauptleistung zu betrachten sind. So gilt z.B. der Transport von Gegenständen beim Lieferanten zu dessen Abnehmern als Nebenleistung für die Lieferung der Gegenstände. Sofern ein einheitlicher wirtschaftlicher Vorgang vorliegt, der MWST-rechtlich nach dem Charakter der Gesamtleistung zu behandeln ist,3 handelt es sich ebenfalls nicht um «voneinander unabhängige» Leistungen. Als Beispiel eines solchen einheitlichen wirtschaftlichen Vorgangs kann eine gastgewerbliche Leistung angeführt werden (Abgabe von Nahrungsmitteln mit Servierleistung).
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